哪些“住宿费”发票能抵扣?哪些不能抵扣?你还没弄明白?!

会计老何2018-05-15 12:07:26

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企业同样是取得“住宿费”增值税专用发票,为什么有些认证后可以抵扣销项税额,有些却不能抵扣,只能进项税额转出呢呢?企业财务又该如何区分呢?

首先提醒会计人员,单凭一张发票就可以入账的时代已经过去了,必须取得足够的证据链,来佐证业务发生的真实性。另外,同样取得一张费用单据,用途不同,会计处理就不同,税务处理也不一样,产生的涉税风险也不同。如住宿费的发生是否和企业经营相关等,差旅费支出是否具有合理性,因此必须附有以下一些证明材料,如出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等,只有这些资料齐全,才能证明其业务真实,并准予在计算应纳税所得额时扣除。

下面来看几个案例,借助案例说明:

01

这样的住宿费专用发票可以抵扣:

公司员工出差,收到小规模纳税人酒店自行开具的“住宿费”增值税专用发票可以按照3%进行抵扣。

借:管理费用-差旅费 300元

应交税费-应交增值税(进项税额)9元

    贷:库存现金 309元

02

这样的住宿费专用发票可以抵扣:

公司员工出差,收到一般纳税人酒店自行开具的“住宿费”增值税专用发票可以按照6%进行抵扣。

借:管理费用-差旅费 300元

应交税费-应交增值税(进项税额)18元

    贷:库存现金 318元

03

这样的住宿费专用发票不得抵扣:

公司接待客户,收到一般纳税人酒店自行开具的“住宿费”增值税专用发票,即便是认证相符也不得抵扣。

借:管理费用-业务招待费 300元

应交税费-应交增值税(进项税额)18元

    贷:库存现金 318元

做进项税额转出借:管理费用-业务招待费 18元

    贷:应交税费-应交增值税(进项税额转出)18元

04

这样的住宿费专用发票不得抵扣:

公司组织员工旅游,收到一般纳税人酒店自行开具的“住宿费”增值税专用发票,即便是认证相符也不得抵扣。

借:应付职工薪酬-福利费 300元

应交税费-应交增值税(进项税额)18元

    贷:库存现金 318元

做进项税额转出借:应付职工薪酬-福利费 18元

    贷:应交税费-应交增值税(进项税额转出)18元

案例总结

企业员工出差发生的住宿费取得增值税专用发票,可以按照正常进项税额抵扣。

实务中,用于集体福利或者个人消费,发生的住宿费不能进项税额抵扣,如企业年会属于福利费,发生的住宿费不能进项税额抵扣;再如企业招待费中,发生的住宿费不能进项税额抵扣。

需要提醒的是,企业发生的住宿费取得增值税专用发票,能否抵扣,是看住宿费的“用途”,不是看发生地,所以,企业在自己经营地或注册地发生的住宿费,取得增值税专用发票,也可以抵扣。

营改增后,不符合抵扣条件的住宿费主要是:

1、无法取得开具本单位全称增值税专用发票的住宿费;

2、交际应酬所发生的住宿费,比如接待外地客户发生的住宿费;

3、福利性质的住宿费,比如组织员工外出旅游发生的住宿费;

4、个人的住宿消费;

5、选择适用简易计税方法、免征增值税项目所发生的住宿费。


鉴于此,税务风险防范和争议焦点可能集中体现在:

1、是否取得单位全称的增值税专用发票,在酒店的消费账户是否为公司开设的,有无公私混用的情况;

2、住宿费的发生时间是否集中发生在节假日,如春节、五一、国庆等;消费的酒店是否集中在景点、旅游区;

3、结合企业的福利制度,是否存在返乡、旅游等福利项目;

4、企业本地发生的住宿费是否较多(考虑有接待消费的可能);

5、员工因公差旅发生住宿费报销,是否有注明事由的单位出差审批表以及其他证明,如:航空客运行程单、登机牌、道路客运发票、保险发票等;

6、企业内部选择适用简易计税方法以及免征增值税的项目在内部人员编制、费用预(核)算、报销等方面是否进行了分别核算。


政策参考

(1)财政部 国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税(2016)36号附件一《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条规定:下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:

(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

(二)非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。

(四)非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

(五)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。(六)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

另《附件1:营业税改征增值税试点实施办法》中(附:销售服务、无形资产、不动产注释)其中餐饮住宿服务属于现代服务征税范围中的“生活服务”。

4.餐饮住宿服务。餐饮住宿服务,包括餐饮服务和住宿服务。

(1)餐饮服务,是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。

(2)住宿服务,是指提供住宿场所及配套服务等的活动。包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿服务。

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